Ημερομηνίες υποβολής δήλωσης και καταβολής του φόρου μερισμάτων

Λόγω της σύγχυσης που έχει δημιουργηθεί σε αρκετούς συναδέλφους -μετά και τις αλλεπάλληλες παρατάσεις της προθεσμίας των δηλώσεων- σχετικά με τις προθεσμίες υποβολής των δηλώσεων απόδοσης φόρου μερισμάτων, παραθέτουμε αναλυτικά τι ισχύει και ποιες είναι οι καταληκτικές προθεσμίες σε κάθε περίπτωση.

Ξεκινώντας να θυμίσουμε ότι οι προθεσμίες υποβολής των δηλώσεων για την απόδοση του φόρου μερισμάτων απορρέουν από τον συνδυασμό της εγκυκλίου ΠΟΛ.1011/2.1.2014 και της απόφασης ΠΟΛ.1012/2014.

-Συγκεκριμένα, σύμφωνα με την απόφαση ΠΟΛ.1012/3.1.2014 η δήλωση υποβάλλεται το αργότερο τρεις (3) ημέρες πριν το τέλος του δεύτερου μήνα από την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής.

-Η ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής ορίζεται από την ΠΟΛ.1011/2.1.2014. Στην εγκύκλιο αυτή αναφέρονται τα εξής:

Συνεπώς, σύμφωνα με την ΠΟΛ.1011/2.1.2014, ανάλογα με τη νομική μορφή, η καταβολή της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής διαφέρει μόνο για τις προσωπικές εταιρίες με διπλογραφικό σύστημα τήρησης αρχείων (σ.σ. βιβλίων-στοιχείων).

Ο ισολογισμός από τα αρμόδια όργανα των ως άνω νομικών προσώπων εγκρίνεται σύμφωνα με τις υφιστάμενες διατάξεις των νόμων 2190/1920, 3190/1955 και 4072/2012 με την ετήσια τακτική Γενική Συνέλευση.

Σύμφωνα με το άρθρο 48 του νόμου 4331/2015, για τη σύγκληση της γενικής συνέλευσης Α.Ε.-Ε.Π.Ε.-Ι.Κ.Ε., για το 2014 ισχύουν τα εξής:

"Ειδικά για τη χρήση η οποία έληξε στις 31-12-2014, ο χρόνος που προβλέπεται στο άρθρο 25 του κ.ν. 2190/1920, στο άρθρο 10 παρ. 3 του ν. 3190/1955 και στο άρθρο 69 παρ. 2 του ν. 4072/2012, μέσα στον οποίο συνέρχεται ή συγκαλείται άπαξ του έτους η ετήσια Γενική Συνέλευση για τις Ανώνυμες Εταιρείες, τις Εταιρείες Περιορισμένης Ευθύνης και τις Ιδιωτικές Κεφαλαιουχικές Εταιρείες αντίστοιχα, λήγει εντός μηνός από την ημερομηνία λήξης υποβολής των φορολογικών δηλώσεων των ανωτέρω εταιρειών".
 

Η καταληκτική ημερομηνία υποβολής των φορολογικών δηλώσεων νομικών προσώπων μετά και τις 4 συνεχείς παρατάσεις ήταν η 31η Αυγούστου 2015.

Από το συνδυασμό λοιπόν των διατάξεων του νόμου 4331/2015 και της ΠΟΛ.1198/2015 προκύπτει ότι, η Γενική Συνέλευση για την έγκριση του ισολογισμού των ΑΕ, ΕΠΕ, ΙΚΕ, δύναται να συγκληθεί έως το τέλος του Σεπτεμβρίου.

Τονίζουμε όμως ότι, λόγω των συνεχών παρατάσεων υπάρχουν αρκετές επιχειρήσεις οι οποίες έχουν ήδη συγκαλέσει την ετήσια γενική τους συνέλευση και κατά συνέπεια έχουν εγκρίνει τις οικονομικές τους καταστάσεις σε προγενέστερο χρόνο,από το τέλος του Σεπτέμβρη.

Συνεπώς, η καταληκτική ημερομηνία υποβολής της δήλωσης φόρου μερισμάτων θα διαφέρει από επιχείρηση σε επιχείρηση ανάλογα με το πότε ολοκληρώθηκαν οι εργασίες της Γενικής Συνέλευσης, και φυσικά η έγκριση των οικονομικών καταστάσεων από αυτές.

Παρακάτω παραθέτουμε ορισμένες ενδεικτικές προθεσμίες για ενημέρωση των ενδιαφερομένων.

Ενδεικτικές προθεσμίες με βάση το φορολογικό έτος και τις προθεσμίες έγκρισης των οικονομικών καταστάσεων από τους νόμους 2190/1920 (άρθρο 25), ν. 3150/1955 (άρθρο 10) και ν.4072/2012 (άρθρο 69 παρ. 2).
 

*Η δήλωση υποβάλλεται το αργότερο τρεις (3) ημέρες πριν το τέλος του δεύτερου μήνα από την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής. Εφόσον η ημέρα αυτή συμπίπτει με αργία μεταφέρεται στην επόμενη εργάσιμη ημέρα σύμφωνα με το άρθρο 7 του Κ.Φ.Δ.

Σε κάθε περίπτωση ανάλογα με την ημερομηνία σύγκλησης της Γενικής Συνέλευσης θα πρέπει να ακολουθείται ο γενικός κανόνας που ορίζεται από τον συνδυασμό των  ΠΟΛ.1011/2.1.2014 και ΠΟΛ.1012/2014  και τον παρακάτω πίνακα.
 

Υπενθυμίζουμε ότι, ο φόρος μερισμάτων παρακρατείται και αποδίδεται μόνο στις περιπτώσεις κατά τις οποίες δεν συντρέχει απαλλαγή παρακράτησης κατ' εφαρμογή των άρθρων 48 και 63 του ν4172/2013 -όπως ισχύουν- και αφορούν στα μερίσματα των εταιρειών που ανήκουν σε ομίλους (βλ. και τη σχετική  ΠΟΛ.1039/26.1.2015).

Επισημαίνεται επίσης ότι, σε περίπτωση που για τα κέρδη των προσωπικών εταιρειών του φορολογικού έτους 2014 δεν υπάρχει σχετική πρόβλεψη στο καταστατικό τους, ο φόρος έχει ήδη παρακρατηθεί στο σύνολο των κερδών, καθόσον αυτά θεωρούντο ως διανεμόμενα. Κλείνοντας, να θυμίσουμε ότι το ειδικό έντυπο απόδοσης του παρακρατούμενου φόρου μερισμάτων θα το βρείτε συνημμένο στην  ΠΟΛ.1011/2.1.2014.

Τέλος σε ότι αφορά στην καταβολή του φόρου, ισχύει η διάταξη της παραγράφου 7 του άρθρου 64 του ν. 4172/2013, αφού και οι ΠΟΛ.1011/2.1.2014 και ΠΟΛ.1012/3.1.2014., δεν ορίζουν διαφορετικό χρόνο πληρωμής αυτού. Ουσιαστικά, η διαφορά της καταβολής φόρου,  με την υποβολή της δήλωσης, είναι οι 3 ημέρες που ορίζει η ΠΟΛ.1012/2014 για την υποβολή της δήλωσης. Στην πράξη όμως έχουμε παρατηρήσει ότι η πλειοψηφία των επιχειρήσεων καταβάλει το φόρο την ίδια ημέρα με την υποβολή της δήλωσης.

Αναλυτικά η παράγραφος 7 ορίζει τα ακόλουθα: